目前我國實行的分類所得稅制對增加財政收入和調節個人收入差距發揮了一定作用，但也存在一些缺陷。例如，按稅源分別課征難以準確測定和完整體現納稅人的真實納稅能力，所得來源多且綜合收入高的納稅人繳稅很可能較少，與量能負擔的社會公平原則相悖。尤其是，分類所得稅制不利于退休收入多元化發展趨勢。按《個人所得稅法》，個人所得稅由11個類別構成，不同類別適用不同的稅率，并實行與之配套的代扣代繳制度，與其相對應的適用稅率有5種。在免納個人所得稅的10個列別中，僅有“退休工資”，其他“退休收入”均不在免納之列。
“退休皆免稅”成為思維定勢
近年來，“退休收入”多元化發展趨勢越來越明顯，“退休工資”逐漸成為退休收入的一個組成部分。于是，在實踐中便出現一些征稅的模糊地帶，尷尬時有發生。首先，企業年金繳費者已超過1000萬人，基金積累已達2000億元，每年達到法定退休年齡領取養老金人數達幾十萬人，但在領取時個稅征收方面絕大部分不納稅，但也有個別地區實行個稅征稅制度；其次，目前中國大約有130多個縣級市和地級市實行了地方性的60歲或以上老年人的老年補貼制度，其特點是資金均來自財政轉移支付，實行非收入調查式制度，大多僅以年齡和戶籍為資格條件，并免征個人所得稅。從政策上講，這顯然與《個人所得稅法》關于“按照國家統一規定發給的補貼、津貼”予以免納個人所得稅的規定相抵觸，因為這些養老補貼均為地方性政策。又如，團險在支取時也非常模糊，理論上在支取時應征收個稅，但事實上難以執行。再如，《個人所得稅法》僅有規定“保險賠款”予以免稅，而不包括養老金產品?！氨ｋU賠款”是指財產保險中由于保險標的滅失和損壞所獲得的保險金賠付，但個人商業養老保險產品的保險金給付是否應該納稅也無明確規定，在實際操作中，絕大部分是免稅的。
此外，分類所得稅制難以解釋來源不同但性質相同或性質不同但來源相同的“退休收入”實行納稅與免納的差別問題。例如，統賬結合的基本養老保險制度下，個人賬戶資產形成的退休收入與企業年金個人賬戶形成的退休所得，無論在計發方式上，還是在支取方式上，幾乎完全一致，但無法解釋為什么基本保險與企業年金在理論上稅收政策的差別問題。
重要的是，分類個人所得稅制不僅不利于當前退休收入多元化的現狀，而且不利于推動退休收入多元化的發展。例如，推動企業年金發展的稅優模式是后端征稅的EET模式，但在分類所得稅制下存在較大困難。再如，延稅型商業養老保險產品的開發及其引入同樣面臨較大困難。如果將這些退休收入列入領取時免稅的范圍，則與現行稅法產生激烈沖突。短期內，具有顛覆性質的單項個人所得稅制改革將難以實現。如果將之列入征稅的范圍，又面臨與社會傳統文化的沖突。在中國特有的心理習慣、儒家文化和傳統美德等社會軟環境中，“退休皆免稅”理念已深入人心，甚至成為一個思維定勢。例如，基本養老保險的統籌部分養老金是免稅的，個人賬戶部分提取也是免稅的，由此成為世界各國基本養老保險中最寬松和最優惠的“三個環節”均為免稅制度。其他“退休收入”之所以在政策制定上處于灰色地帶，在實際執行中基本上免稅，也是社會軟環境作用的結果。這就是延稅型商業養老保險產品面臨尷尬并幾起幾落、個人商業養老保險產品的保險金給付成為“灰色地帶”并難有定論的原因所在，是多年來企業年金后端征稅模式難以確立、只能含糊其辭地選擇前端征稅的原因之一。換言之，對任何退休收入實施后端納稅，其受到的社會軟約束均要大于所謂稅務機關征管能力薄弱及其技術手段落后的硬約束。就企業年金而言，如果實行后端征稅模式，其產生的負面效應也是不可忽視的，尤其對那些個人賬戶累計余額較多的領取者來說，一次性支取的適用稅率將是最高的，這顯然不利于推動企業年金的發展。
建議實行綜合個人所得稅制
面對退休收入多元化的目前現狀和發展趨勢，要擺脫現行所得稅法的硬約束與社會文化的軟約束，要提高退休人員的收入水平，要保證國家的財政稅收，最好的辦法是盡快實行稅制改革，將目前實行的分類個人所得稅制改革為綜合個人所得稅制。這樣，包括“退休工資”、各種地方性老齡補貼、企業年金所得和商業個人養老保險金等所有“退休收入”的個稅困境均可迎刃而解，后端征稅型企業年金和各種延稅型個人養老金的制度瓶頸也將全部消失，退休人員“退休收入”的多元化將會受到稅制的有力支持。
目前,世界各國個人所得稅制模式可分為3個：分類所得稅制、綜合所得稅制、綜合和分類相結合的混合所得稅制。分類所得稅制是指分類定率、分類扣除、分類征收、源泉扣繳和代扣代繳，這就是對上述諸多“退休收入”難以免稅的原因之一；綜合所得稅制是無論來源如何，對個人全年所有收入總額進行綜合，在減除各種法定的寬免額和扣除額之后，余下為應稅所得，在個人自行申報之后，按統一累計稅率計征所得稅；混合所得稅制是將分類課征與綜合課征相結合起來，對有些項目單獨課征，多數由納稅人匯總繳納。
2003年通過《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，就開始了從分類所得稅制向混合所得稅制改革的轉型；2006年通過的《“十一五”規劃綱要》又明確提出“實行綜合和分類相結合的個人所得稅制度”；2007年財政部和國家稅務總局開始制定實行綜合與分類相結合的個人所得稅制度；2008年7月國務院辦公廳轉發的發改委《關于2008年深化經濟體制改革工作意見的通知》指出，“研究建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度”。但由于納稅意識普遍薄弱、征管能力落后、個人所得稅制改革的復雜性等原因，改革沒有取得突破性進展。
既然目前實行的分類所得稅制不利于退休收入多元化發展趨勢，那就意味著不利于提高老年收入水平，不利于老年弱勢群體的減貧，進而不利于拉動內需和轉變增長方式。從國外的實踐來看，只有少數國家實行混合所得稅制，如法國、突尼斯和塞內加爾等講法語國家；極少數國家和地區實行分類所得稅制；絕大部分發達國家實行的是綜合所得稅制，比如美國實行的是典型的綜合所得稅制國家。美英等發達國家之所以能夠擁有發達的延稅型養老金和后端征稅型企業年金，與其實行的綜合所得稅制有關。正是由于養老金十分發達，這些國家的貧困率比較低，減貧效果較好。例如，美國65歲及以上老年人貧困發生率從1935年的70%下降到2005年的8.1%。
鑒于此，我國個人所得稅制的最終目標應是綜合所得稅制，綜合和分類相結合的混合所得稅制應該只是一個過渡性的制度安排。但不管怎樣，分類個人所得稅制改革應加快腳步，以適應退休收入多樣化的現狀和發展要求。
分類個人所得稅制不利于當前退休收入多元化的現狀，也不利于推動退休收入多元化的發展。例如，推動企業年金發展的稅優模式是后端征稅的模式，但在分類所得稅制下存在較大困難。如果將退休收入列入征稅范圍，又面臨與社會傳統文化的沖突。在中國特有的心理習慣、儒家文化和傳統美德等社會軟環境中，“退休皆免稅”理念已深入人心
（責任編輯：侯彥方）
