車船稅是我國第一個由國務院條例上升為法律的稅種。作為加快依法治國進程的重要一步，車船稅從“條例”上升到“法律”層次本質(zhì)上是通過立法保護民眾的權利，是人民當家作主的重要體現(xiàn)和必然要求。

一、車船稅立法的本質(zhì)在于保障人民當家作主的權利

（一）稅收立法的本質(zhì)在于保護民眾的權利

稅收本質(zhì)上是對公民財產(chǎn)權利的強制的、無償?shù)膭儕Z，需要以法律形式來規(guī)范政府與納稅人之間的征納關系。在當代社會，政府的主要職能是使用財政資源為公民提供合意的公共服務，通俗地講，政府承擔著“收錢者”和“花錢者”的角色。由于掌控著財政資源的使用權，在缺乏限制的情況下，政府事實上也成為一個“利益最大化”的追求者。在這種情況下，如果政府既是立法者、又是收錢者、還是花錢者，在法理上不通，而且將稅種的立法權利交由政府，政府的征稅權利便很有可能得到最大程度的擴張，而公民的財產(chǎn)權利卻會因此受損。因此，稅收法定主義認為，稅收征納關系的確立需要以人民的同意——人民的代議機關制定法律為前提。事實上，在政府和納稅人的“委托—代理”關系中，如果沒有法律的規(guī)范、而僅由政府來制定稅收法規(guī)并依據(jù)這些法規(guī)征稅的話，很可能會導致“政府的稅收權力越來越大、稅收收入越來越多，而其提供的公共服務卻越來越少”的狀況。在我國，全國人大代表大會及其常委會代表全國人民行使立法權，稅收征納關系顯然要通過全國人大審議進行規(guī)范，這既是保障公民財產(chǎn)權利的必要舉措，也是政府組織財政收入的根本保障。從這個意義上來說，稅收立法的意義主要在于保護民眾的權利。

（二）稅收立法工作的迫切性

在我國，從改革開放至今30余年的時間里，稅收法律體系的建設一直比較薄弱。雖然經(jīng)過幾十年的實踐，許多稅種立法的條件已經(jīng)成熟，但卻仍使用“條例”、“規(guī)定”等法規(guī)和規(guī)章的形式，并未經(jīng)全國人大審議、上升到法律高度。目前，在我國稅法體系現(xiàn)有的19個稅種中，只有企業(yè)所得稅和個人所得稅是全國人大審議立法的，包括我國第一大稅種增值稅在內(nèi)的其他稅種都是“條例”、“規(guī)定”等法規(guī)和規(guī)章，這顯然既不利于從制度層面上保護公民的財產(chǎn)權利，也影響著稅法的效力進而影響著財政收入的實現(xiàn)。同時，從國際稅收理論看，一個國家征稅會產(chǎn)生國家與國家的稅收分配關系，調(diào)整這種分配關系只能是議會通過的法律。在國際交往中，由于世界各國的稅法都是以法律形式頒布的，我國以“條例”形式規(guī)范的稅法往往不為國際認可，因此，稅收“法規(guī)”的存在事實上在一定程度上影響著我國對外經(jīng)濟的發(fā)展。

此外，從我國建設社會主義法律體系的要求來看，稅收立法也有著現(xiàn)實的緊迫性。黨的十五大提出“到2010年形成中國特色社會主義法律體系”。但是，在稅收領域，立法工作卻一直進展緩慢。除新的企業(yè)所得稅法隨“兩法合并”頒布之外，在九年來的時間里，還沒有一個稅種上升到法律高度。如今，車船稅草案提交全國人大審議，可以說，這是我國第一個由國務院條例上升為全國人大法律的稅種，對于我國稅收法律體系的建設有著極為重大的意義。